水資源稅改革：從區(qū)域試點(diǎn)到全國推開

12月1日起全面實(shí)施的水資源稅改革試點(diǎn)，稅制要素更加完善，調(diào)節(jié)功能更加明顯，協(xié)作機(jī)制更加健全

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、水利部今年10月11日聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的通知》明確，從今年12月1日起，水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)將在10?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）開展的基礎(chǔ)上推開，在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施。

在全國范圍內(nèi)全面推行水資源費(fèi)改稅，是黨的二十屆三中全會(huì)召開后首個(gè)落地實(shí)施的重大財(cái)稅體制改革任務(wù)，對(duì)于完善我國綠色稅收體系、促進(jìn)水資源節(jié)約集約利用、推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式具有重要意義?？傮w來看，此次的《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）在總結(jié)前期改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要和稅收征管實(shí)際，對(duì)原試點(diǎn)政策進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整完善。

前期試點(diǎn)符合預(yù)期，為全面推行奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

2016年7月1日，水資源稅改革試點(diǎn)率先在地下水超采情況嚴(yán)重的河北省開展。2017年12月1日，試點(diǎn)范圍又進(jìn)一步擴(kuò)大至北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏9個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）。

水資源稅改革試點(diǎn)歷經(jīng)8年多時(shí)間，試點(diǎn)政策和其他水資源改革措施相互配合、協(xié)同推進(jìn)，取得了地下水超采量明顯下降、企業(yè)超計(jì)劃取用水明顯下降、特種行業(yè)取用水量明顯下降的節(jié)水成效，在助力水資源節(jié)約集約和循環(huán)利用等方面發(fā)揮了重要作用。

此次將水資源稅改革試點(diǎn)在全國實(shí)施，是落實(shí)習(xí)近平生態(tài)文明思想、踐行綠水青山就是金山銀山理念的重要體現(xiàn)，有助于進(jìn)一步鞏固和擴(kuò)大水資源稅改革成果，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)，推動(dòng)形成綠色發(fā)展方式和生活方式。

實(shí)現(xiàn)制度基本平移，稅制要素更加完善

《辦法》基本平移了此前試點(diǎn)的實(shí)施辦法，而此前試點(diǎn)的實(shí)施辦法又基本平移自原水資源費(fèi)征收管理辦法，確保了稅費(fèi)制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換，穩(wěn)定了社會(huì)預(yù)期。同時(shí)，《辦法》對(duì)相關(guān)稅制要素進(jìn)行了進(jìn)一步細(xì)化完善。

征稅對(duì)象方面，《辦法》明確水資源稅的征稅對(duì)象不包括再生水、集蓄雨水、海水及海水淡化水、微咸水等非常規(guī)水，征稅范圍的界定更加明確。同時(shí)，考慮到地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水具有礦產(chǎn)資源和水資源的雙重屬性，2020年實(shí)施的《中華人民共和國資源稅法》已將地?zé)帷⒌V泉水和天然鹵水作為礦產(chǎn)品稅目計(jì)征資源稅。為了避免重復(fù)征稅，《辦法》明確地?zé)?、礦泉水和天然鹵水按照礦產(chǎn)品征收資源稅，不適用本《辦法》。

計(jì)稅依據(jù)方面，《辦法》明確對(duì)于一般取用水，按照實(shí)際取用水量計(jì)征水資源稅；對(duì)于城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)，按照實(shí)際取用水量乘以1減去公共供水管網(wǎng)合理漏損率計(jì)征水資源稅；對(duì)于水力發(fā)電取用水，按照實(shí)際發(fā)電量計(jì)征水資源稅；對(duì)于冷卻取用水，按照實(shí)際取用水量或?qū)嶋H耗水量計(jì)征水資源稅；對(duì)于火力發(fā)電冷卻取用水，按照實(shí)際取用水量、實(shí)際耗水量或者實(shí)際發(fā)電量計(jì)征水資源稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，《辦法》增加了對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)取用水資源納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，即水行政主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際取用水資源的當(dāng)日。

納稅期限方面，《辦法》明確水資源稅可以按月、按季度或者按次申報(bào)繳納；對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報(bào)納稅，并明確了按年申報(bào)繳納的，應(yīng)在年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)申報(bào)繳納。對(duì)納稅期限上的規(guī)定更加詳細(xì)和貼近實(shí)際。

納稅地點(diǎn)方面，《辦法》將此前試點(diǎn)規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營地調(diào)整為取水口所在地，體現(xiàn)了補(bǔ)償資源開采地的原則，有利于增加水源地財(cái)政收入，調(diào)動(dòng)水源地保護(hù)水資源的積極性，也與資源稅關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定相一致。

稅收政策雙向發(fā)力，調(diào)節(jié)功能更加明顯

一方面，《辦法》通過設(shè)置差別稅額“四從高”，進(jìn)一步發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)全社會(huì)提高用水效率、優(yōu)化用水結(jié)構(gòu)、抑制地下水超采和不合理用水需求、助力水資源節(jié)約集約和循環(huán)利用?！八膹母摺奔磳?duì)取用地下水從高確定稅額；對(duì)水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水從高確定稅額；對(duì)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自取用水、取用水量超過許可水量或者取水計(jì)劃的部分，結(jié)合實(shí)際適當(dāng)提高稅額；對(duì)洗車、洗浴、高爾夫球場(chǎng)、滑雪場(chǎng)等特種取用水，從高確定稅額。在此基礎(chǔ)上，《辦法》授權(quán)各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。

另一方面，《辦法》在延續(xù)原有稅收優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，著重強(qiáng)化稅收優(yōu)惠政策的正向激勵(lì)引導(dǎo)作用，增加了部分優(yōu)惠政策。一是為積極推進(jìn)西部地區(qū)開展大規(guī)模國土綠化行動(dòng)、提升生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力、助力美麗中國建設(shè)，增加了對(duì)國土綠化、地下水回灌、河湖生態(tài)補(bǔ)水等生態(tài)取用水免征水資源稅的政策。二是為鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)采取節(jié)水措施、新上節(jié)水設(shè)備、促進(jìn)水資源節(jié)約集約循環(huán)利用，增加了工業(yè)用水達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的納稅人減征20%水資源稅的規(guī)定。三是為支持“三農(nóng)”建設(shè)、保障農(nóng)產(chǎn)品穩(wěn)產(chǎn)增產(chǎn)、加快建設(shè)農(nóng)業(yè)強(qiáng)國，《辦法》增加2項(xiàng)授權(quán)地方確定的稅收優(yōu)惠，即各省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水免征或者減征水資源稅。

凝聚征管合力，協(xié)作機(jī)制更加健全

《辦法》在明晰稅務(wù)機(jī)關(guān)和水行政主管部門職責(zé)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確兩部門應(yīng)當(dāng)建立征管協(xié)作機(jī)制，認(rèn)真履行水資源稅征收管理職責(zé)，共同提升水資源稅征管質(zhì)效。

征管機(jī)制具體可以概括為“稅務(wù)征管、水利協(xié)作、自主申報(bào)、信息共享”。稅務(wù)機(jī)關(guān)是水資源稅的征收部門，負(fù)責(zé)履行征管職責(zé)，不斷完善征管制度，確保依法征收和稅款及時(shí)足額入庫，開展改革宣傳輔導(dǎo)和納稅服務(wù)，優(yōu)化便民辦稅服務(wù)措施，充分發(fā)揮稅收職能作用，確保水資源稅改革試點(diǎn)順利實(shí)施。水行政主管部門是水資源稅征管的重要協(xié)作部門，負(fù)責(zé)審查納稅人取用水計(jì)量設(shè)施（器具）的合規(guī)性，向納稅人出具審查意見，發(fā)布節(jié)約用水達(dá)到先進(jìn)定額的納稅人名單，核定特殊情形下納稅人的取用水量等。

同時(shí)，水行政主管部門將取水單位和個(gè)人的水資源管理相關(guān)信息，定期送交稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)定期將納稅人申報(bào)信息與水行政主管部門送交的信息進(jìn)行分析比對(duì)，發(fā)現(xiàn)納稅人申報(bào)取用水量數(shù)據(jù)異常等問題的，可提請(qǐng)水行政主管部門進(jìn)行復(fù)核，并按照水行政主管部門出具的復(fù)核意見調(diào)整納稅人的應(yīng)納稅額。

部門間信息共享和征管協(xié)作，將有效發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管優(yōu)勢(shì)和水行政主管部門的專業(yè)管理優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)稅收征管和水資源管理水平的“雙提升”。

與原水資源費(fèi)實(shí)行中央、地方1∶9分成相比，《辦法》明確水資源稅收入全部歸屬地方，納入一般公共預(yù)算管理，以增加地方自主財(cái)力，優(yōu)化央地財(cái)力配置。同時(shí)，《辦法》適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，包括授權(quán)地方在確定具體稅額時(shí)有更多調(diào)整空間、授權(quán)地方確定特定情形取用水的水資源稅計(jì)征方法和計(jì)征方式、授權(quán)地方確定超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水和主要供農(nóng)村人口生活用水的集中式飲水工程取用水的水資源稅優(yōu)惠政策、授權(quán)地方確定行政區(qū)域內(nèi)納稅地點(diǎn)調(diào)整等，充分發(fā)揮地方改革積極性和主動(dòng)性，推動(dòng)水資源稅征管舉措有序有效落地。